生产循环审计

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生产循环审计
一、大纲
（一）生产循环的特性
（二）内部控制测试和交易的实质性测试
（三）存货成本审计
（四）分析性复核
（五）存货的监盘
（六）存货计价审计和截止审计
（七）应付工资审计
（八）其他相关账户审计
二、本章重点、难点
（一）生产循环的特性
1.生产循环的主要会计报表项目
表12-1
生产循环的主要会计报表项目
业务循环
资产负债表项目
利润表项目
生产循环
存货（包括物资采购、原材料
等、生产成本等）、待摊费用、
应付工资、应付福利费、预提
费用
主营业务成本
2. 主要业务活动及凭证和会计记录
表 12-2 生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录
主要业务活动
对应的凭证及记录
相关的主要部门
1．计划和安排生产 生产通知单、材料需求报告
生产计划部门
2．发出原材料
领料单（三联）
仓库部门
3．生产产品
生产通知单、产量和工时记录
生产部门
4．核算产品成本
生产通知单、领料单、计工单、
入库单、工资汇总表及人工费
用分配表、材料费用分配表、
制造费用分配汇总表、成本计
算单、存货明细账
会计部门
5．储存产成品
入库单
仓库部门
6.发出产成品
出库单（四联）
发运部门
（二）内部控制测试和交易的实质性测试
1. 生产循环内部控制测试
（1）成本会计制度的测试
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①直接材料成本测试
根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：
A 采用定额单耗
生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有
何重大变更。
B 非采用定额单耗
领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计
价方法是否适当，在当年度有何重大变更。
C 采用标准成本法
成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。
②直接人工成本测试
计时工资制、计件工资制、标准成本法
③制造费用测试
④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试
（2）工薪内部控制的测试
包括工资汇总表和工资单的审查。
2.交易的实质性测试
在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。
（1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。
（2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，
对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。
（3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。
（三）存货成本审计
l．直接材料成本的审计
直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭
证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。
其主要内容包括：
（1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用
分配汇总表相核对。
（2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。
（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。
（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计
价方法是否适当，是否正确及时入账。
（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会
计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
2．直接人工成本的审计
可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），还需要：
（1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。
（2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。