生产管理知识-生产企业出口货物的会计核算doc12

生产企业出口货物的会计核算
生产企业出口货物实行“免抵退”税，理顺了中央和地方的关系。从“免抵退”
税的含义上讲，“免抵退税额”也就是抵减的内销产品应纳税额，减少了各地的税收
收入，而“退税”退的仍是中央级收入，不影响地方税收收入。为了解决“免抵退”
税的免抵数对地方收入和地方分成的影响，对免抵税额还要定期按规定进行调库，
因此，会计核算中必须正确核算“免抵税额”，将其与增值税的其他明细科目划分清
楚，这也使会计核算比“显击后退”难度更大。而现行财务会计制度中有关出口货
物“免抵退”税会计核算的内容比较少，无统一规范，很不便于实际工作。本章结
合现行财务会计制度与“免抵退”税政策，一些会计处理，特别是会计调整，只是
从实践中摸索出来的，做法也难免存在不足之处，仅供大家参考。
一、外销收入的确认
生产企业出口业务就其性质不同，主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、
援外出口等。就其贸易性质不同，主要有一般贸易 1 进料加工复出口贸易、来料加
工复出口贸易 1 国内深加工结转贸易等等。外销收入是生产企业出口退(免)税的主
要依据，外销收入不管是什么成交方式下的，最后都要以离岸价为依据进行核算和
办理出口退(免)税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确认还与外汇汇率确定、
国外运保佣的冲减、出口货物退运等密切相关。
(一)入账时间及依据
1．生产企业自营出口，不论是海 1 陆 1 空 1 邮出口，均以取得运单并向银行办理交

单后作为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价(FOB 价)为基础，
以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输 1 保险及佣金等费用支
出，均应作冲减销售收入处理。
2．委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入
的现实。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售
费用处理，不得冲减销售收入。
3．来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。入账金
额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销
售收入时，对不作价的，按工缴费收人人账；作价的，按合约规定的原辅料款及工
缴费入账。对外商投资企业委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货
物退(免)税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证
明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税。
4．国内深加工结转，也称间接出口，是国内企业以进料加工贸易方式进口原材料加
工货物后报关结转销售给境内加工企业，由国内企业深加工后再复出口的一种贸易
方式。其销售收入的确认与内销大致相同。
(二)外汇汇率的确定
生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按
财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月
1 曰或当曰的汇率作为记账汇率(一般为中间价)，确定后报主管税务机关备案，在
一个年度内不得调整。企业应将计算出口销售收人时的汇率与实际收汇时的汇率加
以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收